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北京蘇融會計師事務(wù)所|增值稅免稅政策的審計方法

 增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，在公平稅負(fù)的前提下，針對特殊行業(yè)和特殊商品規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠政策。在對增值稅的減免稅政策進(jìn)行審計時，始終要明確的一個會計核算原則就是，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額。未單獨核算銷售額的，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的，不得免稅、減稅。筆者簡單總結(jié)了以下幾種免稅政策的審計方法。

　　1.調(diào)閱機(jī)關(guān)的收發(fā)文登記簿。

　　通過這一手段，一方面可以審查出地方或機(jī)關(guān)是否存在越權(quán)免稅的問題，另一方面可以及時準(zhǔn)確了解國家稅收政策變化的情況，把握審計的重點，也有利于發(fā)現(xiàn)審計線索。

　　2.對稅收會計報表進(jìn)行審計。

　　通過審計“減免稅金”科目，財務(wù)審計重點，了解免稅的總體情況，要重點核對“提退稅金明細(xì)月報表”和“減免稅金明細(xì)月報表”，重點關(guān)注免稅額度大的項目。

　　3.調(diào)閱相關(guān)的稅收征管資料。

　　在了解了增值稅免稅的總體情況后，財務(wù)管理審計，確定審計的重點免稅項目和行業(yè)，核對減免稅批件。在核對時主要涉及兩個方面，一方面是稅收會計、統(tǒng)計報表數(shù)字的真實性的審計。要結(jié)合機(jī)關(guān)的電子數(shù)據(jù)和企業(yè)的減免稅檔案，審計核實報表的真實性，如果存在不一致的問題，要查明原因，落實責(zé)任。另一方面是合規(guī)性審計，即機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)免稅時是否按照國家規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)審計，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，是否存在越權(quán)減免的問題。

　　4.企業(yè)延伸審計。

　　在選擇需要延伸審計的企業(yè)時，應(yīng)與稽查相結(jié)合，挑選具有代表性、典型性的不同行業(yè)的企業(yè)。在延伸企業(yè)時，主要是實地了解生產(chǎn)免稅商品的企業(yè)或國家規(guī)定的免稅行業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，會計核算情況以及在工商部門的登記情況。核對企業(yè)的報表、賬冊與納稅申報的數(shù)據(jù)是否吻合。對于規(guī)定免稅范圍、比例的商品，還要重新驗證實際減免的商品范圍或比例是否符合規(guī)定，是否存在魚目混珠的現(xiàn)象。特別要注意兼營免稅商品的企業(yè)在會計上是否單獨核算，單獨申報納稅，否則不予免稅。

年度內(nèi)已預(yù)繳，審計，年終匯算清繳后需退稅2萬元以上的企業(yè)需提供事務(wù)所出具的審核報告，以確認(rèn)企業(yè)申請的退稅金額是否正確。

企業(yè)所得稅管理中存在問題的主要原因：

由于所得稅計算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠多面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和機(jī)關(guān)的征稅成本。