石景山*審計(jì)、引響力投資顧問、*審計(jì)財(cái)稅

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一)非金融企業(yè)的借款利息
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債1券的利息支出 。
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類*1款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
(二)金融企業(yè)的借款利息
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首1次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類*1款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
(三)企業(yè)向個(gè)人的借款利息
企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政1部、國家總1局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類*1款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。1.企業(yè)與個(gè)人之間的是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非1法集1資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

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提問

我公司在2017年8月采購材料一批，該材料已領(lǐng)用并投入生產(chǎn)，由于我公司欠供應(yīng)商的貨款，審計(jì)財(cái)稅，截止到2017年12月31日，我公司仍未取得該批材料的發(fā)1票，那么我公司在進(jìn)行2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該批未取得發(fā)1票而實(shí)際領(lǐng)用的材料成本是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

解讀

　　(一)在2018年5月31日匯算清繳前取得有效憑證

　　根據(jù)《國家總1局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家總1局公告2011年第34號)第六條規(guī)定 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，通州區(qū)審計(jì)，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

　　因此，只要企業(yè)在2018年5月31日匯算清繳前，能夠提供該批材料的有效票1據(jù)憑證，即可在企業(yè)所得稅前列支，否則2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳不得扣除。

　　(二)在2018年5月31日匯算清繳后取得有效憑證

　　根據(jù)《國家總1局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干處理問題的公告》(國家總1局公告2012年第15號)第六條規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　因此，如果企業(yè)在2018年5月31日后取得該批材料的有效憑證，那么屬于以前年度實(shí)際發(fā)生應(yīng)扣除而未扣除的支出，需要企業(yè)在5年內(nèi)向部門做出專項(xiàng)申報(bào)說明后，追補(bǔ)至2017年度進(jìn)行扣除。

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