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一企業(yè)因涉嫌接受虛開發(fā)1票成為稽查對象，兼職會計收費標準，檢查期尚未結(jié)束，該企業(yè)卻成功注銷了登記，幾百萬元欠稅款追繳陷入困局……問題出在了哪里？專項調(diào)查揭開了謎底。

稽查執(zhí)1法督察曝出欠稅企業(yè)注銷事件

對H省B市國稅局納稅服務(wù)科的工作人員來說，如今只要是辦理與登記有關(guān)的業(yè)務(wù)，心里就會不自覺地先咯噔一下，然后格外謹慎仔細地查詢各種相關(guān)信息。吃一塹長一智，他們科室在這方面栽過一個大跟頭。

前不久，B市國稅局監(jiān)察1部門收到上級局一則通知：對C商貿(mào)有限責任公司（以下簡稱C公司）違規(guī)注銷登記事件立1案查處。由此，一樁久拖不決的陳年稅案重新擺上桌面。

2016年10月，H省國稅局在稽查專項執(zhí)1法檢查中發(fā)現(xiàn)一個問題：B市國稅局稽查部門2013年4月根據(jù)外地公1安局口頭告知信息和外地機關(guān)發(fā)來的協(xié)查函，對涉嫌取得虛開增值稅發(fā)1票的C公司立1案檢查，查實該公司確實存在取得虛開發(fā)1票的違1法行為，涉及稅款102.03萬元。2013年9月11日，B市國稅局稽查部門根據(jù)新收到的協(xié)查函再次對C公司立1案檢查，2014年3月證實該公司共虛抵進項稅508.8萬元。但C公司只在2014年9月初補繳了102.03萬元稅款，剩余的400多萬元稅款一直沒有入庫?！　?/p>

這是怎么回事？面對稽查執(zhí)1法檢查組的詢問，B市國稅局稽查人員解釋：“這是因為C公司在檢查期內(nèi)違規(guī)注銷了登記?！薄　?/p>

這個回答讓執(zhí)1法檢查組大吃一驚，要知道按照規(guī)定，正在接受檢查、涉嫌稅收違1法違規(guī)的納稅人是不能注銷登記的。C公司怎么就注銷了登記？　　

獲悉這一情況后，H省國稅局督察部門要求B市國稅局監(jiān)察1部門對C公司注銷登記事件展開調(diào)查。

專項調(diào)查發(fā)現(xiàn)納服崗位人員兩度失職

調(diào)閱有關(guān)C公司的稽查案卷，查看征管系統(tǒng)中的注銷登記等信息，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)C公司多次因涉嫌虛開、虛抵增值稅發(fā)1票而被調(diào)查，其在稽查系統(tǒng)中顯示為在查狀態(tài)，在登記中卻顯示為注銷狀態(tài)。

更蹊蹺的是，該公司2013年10月18日注銷了登記，2014年9月5日重新登記，2014年9月24日又再次注銷登記。

稽查案卷顯示，稽查局于2013年4月5日、2013年9月11日兩次對C公司立1案檢查。對應(yīng)兩次檢查，海淀區(qū)兼職會計，該局于2013年4月1日、2013年9月6日兩次向B市國稅局納稅服務(wù)科發(fā)出涉稅事項協(xié)助函，告知稽查局將對C公司展開檢查，請該部門在辦理C公司的納稅申報、申領(lǐng)發(fā)1票和注銷登記等事項時，及時與稽查局聯(lián)系。

調(diào)取C公司注銷登記的審批資料，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)，該公司2013年10月18日以依法解散為名提出注銷登記申請，納稅服務(wù)科負責注銷登記審核審批業(yè)務(wù)的李某接到有關(guān)申請后，按照規(guī)定流程查詢征管系統(tǒng)，未見C公司有違1章、稽查在案等信息，兼職會計代帳，于是在審核該公司提交的注銷登記鑒證報告資料后，簽署同意注銷意見，該公司當日即注銷登記。

C公司在申請注銷登記前已被兩次立1案檢查，稽查局已兩次向納稅服務(wù)科發(fā)出針對C公司的涉稅事項協(xié)助函，納稅服務(wù)科怎么既在征管系統(tǒng)中看不到有關(guān)信息，又無視了有關(guān)協(xié)助請求？帶著這些疑問，監(jiān)察人員分別約談了有關(guān)辦案人員和注銷登記崗位人員。

辦案人員告知，對C公司立1案檢查的信息的確未及時錄入征管系統(tǒng)，原因是立1案時稽查局依據(jù)的只是外地公1安機關(guān)的口頭通知，未收到能證實C公司虛開的證明單和發(fā)1票清單。至于為何注銷登記崗審批C公司的注銷登記申請時無視了稽查局的協(xié)助請求，是因為納稅服務(wù)科負責人通過辦公系統(tǒng)收到稽查局的協(xié)助函后，只是將其中內(nèi)容口頭傳達給了辦稅服務(wù)廳每個崗位人員，而C公司申請注銷登記那天，正趕上辦稅服務(wù)廳人多、工作忙，征管系統(tǒng)未顯示異常提醒。

《國家總1局關(guān)于修改〈登記管理辦法〉的決定》（國家總1局令第36號）第三十一條規(guī)定，納稅人辦理注銷登記前，應(yīng)當向機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款……《H省國家局、H省地方局〈關(guān)于企業(yè)辦理注銷登記業(yè)務(wù)附送涉稅報告〉的通知》第1條規(guī)定，對涉及正在查處的涉稅違1法違1章案件的納稅人不予辦理注銷登記。行政許可法第六十九條規(guī)定，有下列情形之一的，作出行政許可決定的行政機關(guān)或者其上級行政機關(guān)，根據(jù)利害關(guān)系人的請求或者依據(jù)職權(quán)，可以撤銷行政許可。第1情形就是，行政機關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守作出準予行政許可決定的。根據(jù)這些規(guī)定，H市國稅局認為，涉嫌虛開正接受檢查的C公司不能注銷登記，李某違規(guī)審批注銷C公司登記的行為屬于濫用職權(quán)，機關(guān)可以撤銷注銷C公司登記的行政行為?！　?/p>

于是，在有關(guān)部門的共同努力下，C公司于2014年9月5日重新辦理登記，補繳了先期查實虛抵的稅款102.03萬元。因稽查局在2014年3月已查實C公司共涉及虛抵進項稅508.8萬元，這意味著該公司此時還身背406.77萬元的欠稅?！　?/p>

讓人大跌眼鏡的是，這個身背406.77萬元欠稅的C公司于2014年9月24日再次成功注銷登記，審批人仍是李某。

追繳巨額欠稅，追究行政責任

發(fā)現(xiàn)問題后，H市國稅局稽查局召開緊急會議。因C公司是在存在偷稅事實、未結(jié)清稅款的情況下，通過報送虛假的“已結(jié)清稅款清算報告”注銷了登記，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該局再次向納稅服務(wù)科發(fā)出對C公司恢復(fù)登記的協(xié)助聯(lián)系函。接到該函后，納稅服務(wù)科迅速向C公司發(fā)出《核準重新登記通知書》。

經(jīng)過多方努力，C公司前不久再次辦理登記，之后將406.77萬元欠稅款補繳入庫?！　?/p>

根據(jù)調(diào)查核實結(jié)果，B市國稅局審理委1員會認為，李某作為審核審批崗位人員，在審核C公司申請注銷登記事項時，未能認真履行職責，釀成執(zhí)1法過錯，雖然最終未造成稅款流失的后果，但其過錯的性質(zhì)不可輕視。經(jīng)過集體審議，B市國稅局黨組前不久按照《稅收違1法違1紀行為處分規(guī)定》的有關(guān)條款，對李某作出行政警告處分，并下調(diào)了其基本工資標準。因未按合規(guī)方式傳達稽查協(xié)助函信息，該局納稅服務(wù)科負責人受到嚴肅批評。

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問題一

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率如何確定？

《國家總1局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家總1局公告2014年第11號)第五條規(guī)定：“增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率?！?/p>

問題二

不動產(chǎn)進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，具體應(yīng)如何操作？

《國家總1局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家總1局公告2016年第15號)規(guī)定：“國家總1局制定了《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

……

第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！?/p>

問題三

企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)《財政1部 國家總1局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括依法彌補虧損，確定清算所得。因此，企業(yè)清算時，可以依法彌補以前年度虧損。

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