研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,慧邦資訊(查看)

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

某企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問(wèn)慧邦講師這么一件事：

        企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。該企業(yè)2014年研發(fā)費(fèi)用是按《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）口徑執(zhí)行的，現(xiàn)在119號(hào)口徑放大，是否可以追溯三年對(duì)2014年未加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行追溯納稅調(diào)減。

慧邦講師的看法：

       1、實(shí)體法從舊，實(shí)體稅法不具備溯及力，例如2003年4月機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在1999年生產(chǎn)卷煙少計(jì)算消費(fèi)稅50萬(wàn)元。在進(jìn)行查補(bǔ)稅款時(shí)適用2001年6月1日前規(guī)定的從價(jià)征收的辦法，而不是2001年6月1日后的復(fù)合計(jì)稅辦法。因此119號(hào)文件最后一句話叫作：本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。此即明顯的實(shí)體法從舊，顯然119號(hào)文件只適用于2016年及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

       還有個(gè)原則叫“從舊兼從輕”原則，具體舉例說(shuō)明：首先，當(dāng)遇到一個(gè)人的是在新刑法頒布以前，此時(shí)要考慮的是先適用舊刑法，即行為時(shí)的法律規(guī)定（從舊）。其次考慮，如果是適用新的刑法更有利于被告人的話，如不認(rèn)為是，或者是新刑法處罰較輕的話，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除代理，則應(yīng)該對(duì)被告人使用新刑法。其次，如果是適用舊法更有利于被告人的話，如舊法不認(rèn)為是或者是舊法規(guī)定的刑罰更輕時(shí)則對(duì)被告人適用舊法。最后，根據(jù)每個(gè)案件的具體情況，來(lái)決定是適用舊法還是新法，既所謂的“從舊兼從輕”原則。

       在稅法中也有從舊兼從輕原則，但這個(gè)屬于實(shí)體法從舊的例外原則，即依據(jù)新法處理從輕的話，也可以追溯按新法處理，比如務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)注意“調(diào)減”兩字，即依照34號(hào)公告對(duì)以前年度處理偏重的按新的34號(hào)公告處理，典型的實(shí)體法從舊兼從輕，但可惜119號(hào)文件，只有一句冷冰冰“本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。”

       2、企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

       這段話怎么理解？首先仍是強(qiáng)調(diào)119號(hào)這個(gè)新文僅適用于2016年1月1日以后，至于追溯三年實(shí)際上是指2016年以后未及時(shí)享受該項(xiàng)優(yōu)惠，可以追溯，這個(gè)規(guī)定是和稅收減免辦法這個(gè)程序法的規(guī)定一脈相承的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，總局關(guān)于發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告（總局公告2015年第43號(hào)）第六條 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款。對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條　納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠，可以向機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

       可見(jiàn)環(huán)環(huán)相扣，三年原來(lái)是這么來(lái)的！

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慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述

（一）政策沿革

（二）政策調(diào)整

（三）研發(fā)活動(dòng)的概念

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容

（一）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受

（三）七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策

（四）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策

（五）研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑

（六）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍

（七）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式

（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別

（十）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

（十二）疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策

（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別

（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記

（十七）允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑

（十八）研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法

（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

（二十）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處

（二十一）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理

三、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求

（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求

（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式

（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

（四）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求

（六）核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策

（七）研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合

（八）合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理

（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)

（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料

（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法

（五）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規(guī)定

（六）預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

（七）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)

（八）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)需事先通過(guò)科技部門鑒定或立項(xiàng)

（九）稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定

（十）當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

(十一)正確處理核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系

五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%

（二）科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)

（四）科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式

（五）可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定

（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策