慧邦資訊(圖),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)勢,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實(shí)用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

8. 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如公司有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，如何計(jì)算？        

根據(jù)《總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)。40號公告在財(cái)稅〔2015〕119號列舉的其他費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動(dòng)開展研發(fā)活動(dòng)。

      《總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

　　其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》一條一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

       當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

       例7：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)甲和乙，甲項(xiàng)目第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和90萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用16萬元，乙項(xiàng)目第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和90萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用4萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。甲項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)16萬元，則甲項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。乙項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)4萬元，則乙項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為94萬元。

       該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為97萬元[（100+94）×50%＝97萬元。9. 直接沖減研發(fā)費(fèi)用的補(bǔ)助如何計(jì)算加計(jì)扣除？        根據(jù)《總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)取得的補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

       例8：甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。2017年收到補(bǔ)助300萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)某項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，扣減后研發(fā)支出200萬元。

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)調(diào)增研發(fā)費(fèi)用支出，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為500萬元，加計(jì)扣除額為250萬元。

      若企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將收到的補(bǔ)助300萬元作為不征稅收入，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為200萬元，加計(jì)扣除額為100萬元。10. 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)是否可以享受稅前加計(jì)扣除政策？       根據(jù)《總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實(shí)用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)理馬婷老師和大家聊一聊研發(fā)加計(jì)扣除的那點(diǎn)事，她著重指出了極易犯錯(cuò)的四個(gè)雷區(qū)，希望大家通過馬老師的精彩講解學(xué)習(xí)到研發(fā)加計(jì)扣除的精髓，在今后的學(xué)習(xí)工作當(dāng)中靈活運(yùn)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是目前較為熱門的稅收政策，很多企業(yè)都想搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車，可以說有條件的在享受，沒有條件的創(chuàng)造條件也要享受。那么，作為財(cái)務(wù)人員，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)勢，你究竟對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除了解多少呢？是否清楚盲目享受后會(huì)帶來的后果呢？今天，我們就來聊聊研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除那點(diǎn)事。

我們以某城市的M為例，給大家逐一排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在享受過程中的高危雷區(qū)，你踩到了嗎？

一號雷區(qū)：虛列人工費(fèi)用

M公司在研發(fā)支出二級明細(xì)科目直接人工下列支了數(shù)百萬的人工費(fèi)用，而實(shí)際該企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)項(xiàng)目小組僅需十幾人 。稽查人員要求調(diào)取項(xiàng)目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動(dòng)合同。果不其然，其中不乏公司和銷售人員、采購人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，尤其是公司層，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無疑會(huì)增大加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

根據(jù)《總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〖2015〗119號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除。顯然，文件規(guī)定必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

二號雷區(qū)：誤將福利津貼費(fèi)用列支為人工費(fèi)用

在查看直接人工明細(xì)時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)M公司將高溫補(bǔ)貼，交通補(bǔ)助，話費(fèi)補(bǔ)貼等費(fèi)用計(jì)入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補(bǔ)貼作為工資計(jì)入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規(guī)操作。

根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：工資薪金、五險(xiǎn)一金以及外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用。請注意，補(bǔ)助津貼類并不在列舉的范圍內(nèi)，因此不可以加計(jì)扣除。

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慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實(shí)用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

（一）政策沿革

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）

我國實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，總局為了貫徹落實(shí)《關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字〔1996〕41號），就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）

2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號）進(jìn)一步對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實(shí)關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年，總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改由納稅人自主申報(bào)扣除。