研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策、慧邦資訊、研發(fā)費用加計扣除

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復(fù)審、運行維護風(fēng)險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，研發(fā)費用加計扣除的標準，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

這是從2016年1月1日起新增的一項優(yōu)惠政策。受研發(fā)費用應(yīng)在預(yù)繳申報加計扣除的影響，研發(fā)費用加計扣除，部分人員和納稅人也對研發(fā)費用加計扣除的追溯期產(chǎn)生了誤解，有觀點認為，企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費用未能及時加計扣除，最遲可以在2019年6月底以前追溯加計扣除。

那么，3年的追溯期限究竟該如何確認？筆者從以下兩方面分析說明。

一是從法理上來分析。應(yīng)享受而未享受加計扣除的追溯期限最遲應(yīng)從匯算清繳期滿起計算3年的追溯期，而不是在研發(fā)費用實際發(fā)生額的當月或當季度來計算追溯期。

二是從財務(wù)處理上來分析。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

此外，《總局〈關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題〉的公告》（總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管機關(guān)。企業(yè)在年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

綜上所述，無論是稅收規(guī)定還是財務(wù)規(guī)定，對企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出按月進行會計處理。對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，于年末匯總填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，然后企業(yè)根據(jù)年度匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨年度納稅申報表一并報送，并計算享受加計扣除的優(yōu)惠。因此，企業(yè)當年未能及時享受研發(fā)費用加計扣除的追溯期，應(yīng)從實際發(fā)生研發(fā)費用支出的年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期次日起計算3年的追溯期。

以企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費用支出為例，企業(yè)應(yīng)在2017年5月底前進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申報加計扣除，如年度匯算清繳未能申報享受加計扣除的，最遲可以在2020年5月底前履行備案手續(xù)并追溯享受稅前扣除優(yōu)惠。

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是不是研發(fā)費用加計扣除的備案做完以上內(nèi)容就可以了呢？我們還是要看看《總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（總局公告2015年第97號）的規(guī)定，公告第六條第（二）項規(guī)定，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

      那總局公告2015年第76號文件對備案管理是怎么規(guī)定的呢？筆者簡要整理和總結(jié)以下11個方面內(nèi)容：

      1、企業(yè)應(yīng)當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當按照規(guī)定向機關(guān)履行備案手續(xù)，研發(fā)費用加計扣除，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。這里強調(diào)自行判定，無須申請核準，體現(xiàn)國家還權(quán)還責(zé)于納稅人的服務(wù)理念。

      2、企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。這里強調(diào)的是備案資料要真實合法，責(zé)任自負，企業(yè)不能以向機關(guān)申報備案為由把責(zé)任推給機關(guān)。

      3、企業(yè)應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。這里規(guī)定的備案時間和企業(yè)所得稅匯算清繳時間相吻合。

     4、某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應(yīng)當分別備案。比如，研發(fā)項目多個的，也要逐個項目一一備案。

      5、企業(yè)可以到機關(guān)備案，也可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。按照規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，應(yīng)當?shù)綑C關(guān)備案。在當前網(wǎng)絡(luò)非常發(fā)達的情況下，絕大多數(shù)企業(yè)都會選擇網(wǎng)絡(luò)方式備案，方便快捷。

      6、分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除的，由二級分支機構(gòu)向其主管機關(guān)備案。總機構(gòu)應(yīng)當匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管機關(guān)。這里強調(diào)的是分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除的，分支機構(gòu)和總機構(gòu)要分別備案。

      7、企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。這是對企業(yè)不合規(guī)行為的一種處罰措施，目的是規(guī)范企業(yè)妥善保存?zhèn)洳橘Y料和證據(jù)資料。

      8、企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。這里要注意前后兩個保存期限的時間起算點的不同。

     9、企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當及時補辦備案手續(xù)，同時提交留存?zhèn)洳橘Y料。機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交留存?zhèn)洳橘Y料。關(guān)于未及時備案的處理，實務(wù)中各地機關(guān)在中有爭議，有的以未備案為由直接取消享受稅收優(yōu)惠，有的給予補充備案的機會，只是按照征管法未及時申報處理。筆者傾向于后一種處理方式，企業(yè)既享受到了稅收優(yōu)惠，同時也承擔(dān)了未及時備案應(yīng)有的處罰，相對公平。

      10、機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)繳申報享受某項稅收優(yōu)惠存在疑點的，應(yīng)當進行風(fēng)險提示。必要時，可以要求企業(yè)提前履行備案手續(xù)或者進行核查。這里強調(diào)的是企業(yè)預(yù)繳申報享受某項稅收優(yōu)惠的，而研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬匯算清繳享受的優(yōu)惠項目，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

      11、機關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當責(zé)令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。這里強調(diào)的是弄虛作假的才會按照稅收征管法的規(guī)定處理，也就是給予處罰，如果不是弄虛作假的，只是補稅和交滯納金。

      以上是關(guān)于研發(fā)費用加計扣除備案管理方面的一些要求，實務(wù)中企業(yè)要與當?shù)貦C關(guān)進行充分溝通，了解機關(guān)的具體要求，在做好申報真實合法的前提下，也要做好備查資料的完善和保管，避免應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠無法享受。

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