研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知_研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除_慧邦資訊

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專(zhuān)業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

委托或與外部機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，需要分以下幾種情況：

（一）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托個(gè)人研發(fā)的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知，應(yīng)憑個(gè)人出具的票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（三）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

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慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專(zhuān)業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

這是從2016年1月1日起新增的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。受研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)加計(jì)扣除的影響，部分人員和納稅人也對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的追溯期產(chǎn)生了誤解，有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未能及時(shí)加計(jì)扣除，最遲可以在2019年6月底以前追溯加計(jì)扣除。

那么，3年的追溯期限究竟該如何確認(rèn)？筆者從以下兩方面分析說(shuō)明。

一是從法理上來(lái)分析。應(yīng)享受而未享受加計(jì)扣除的追溯期限最遲應(yīng)從匯算清繳期滿起計(jì)算3年的追溯期，而不是在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的當(dāng)月或當(dāng)季度來(lái)計(jì)算追溯期。

二是從財(cái)務(wù)處理上來(lái)分析。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

此外，《總局〈關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題〉的公告》（總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管機(jī)關(guān)。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。

綜上所述，無(wú)論是稅收規(guī)定還是財(cái)務(wù)規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出按月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處，于年末匯總填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，然后企業(yè)根據(jù)年度匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送，并計(jì)算享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。因此，企業(yè)當(dāng)年未能及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的追溯期，應(yīng)從實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期次日起計(jì)算3年的追溯期。

以企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出為例，企業(yè)應(yīng)在2017年5月底前進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除，如年度匯算清繳未能申報(bào)享受加計(jì)扣除的，最遲可以在2020年5月底前履行備案手續(xù)并追溯享受稅前扣除優(yōu)惠。

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