研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除|慧邦資訊

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專(zhuān)業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶(hù)獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算與管理要求？

（一）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

九、機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，如何處理？

（一）事中異議項(xiàng)目鑒定

1.部門(mén)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱(chēng)“鑒定部門(mén)”）。

2.鑒定部門(mén)在收到部門(mén)的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋部門(mén)。鑒定時(shí)，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等參加。

3.部門(mén)對(duì)鑒定部門(mén)的鑒定意見(jiàn)有異議的，可轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)科技行政管理部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。

4.對(duì)企業(yè)承擔(dān)的省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，部門(mén)不再要求進(jìn)行鑒定。

（二）事后核查異議項(xiàng)目鑒定

部門(mén)在對(duì)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開(kāi)展事后核查中，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門(mén)鑒定。

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慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專(zhuān)業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶(hù)獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

近日，（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：119號(hào)文)，文件了落實(shí)10月21日常務(wù)會(huì)議有關(guān)精神，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些具體細(xì)節(jié)做出了明確規(guī)定。

其中，對(duì)于委托研發(fā)項(xiàng)目的加計(jì)扣除政策與原國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：116號(hào)文）變化較大，慧邦試就此作解讀一二：

變化1：委托研發(fā)扣除比例變化

119號(hào)文規(guī)定：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

而此前，116號(hào)文并無(wú)此規(guī)定。

我們可以看到，這個(gè)80%并非是空穴來(lái)風(fēng)，在《認(rèn)定管理工作指引 》中就有：“認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額?！钡囊?guī)定。在這一點(diǎn)的處理上，119號(hào)文的處理與認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸口趨于一致。

變化2：“獨(dú)立交易原則”擴(kuò)圍運(yùn)用？

119號(hào)文規(guī)定：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

而此前116號(hào)文本身并無(wú)相關(guān)規(guī)定。針對(duì)此類(lèi)情況無(wú)非是依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）以及征管法等文件進(jìn)行調(diào)整。

無(wú)論09年2號(hào)文還是征管法對(duì)于“獨(dú)立交易原則”的運(yùn)用，都是以企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易）為前提的。而本次119號(hào)文對(duì)此的描述并未言及必須以“關(guān)聯(lián)交易”為前提。這可能意味著，在加計(jì)扣除新政下，即使交易雙方不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)往來(lái)如果不遵循公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)也無(wú)法享受加計(jì)扣除。

變化3：非關(guān)聯(lián)委托研發(fā)不再要求提供支出明細(xì)

119號(hào)文規(guī)定：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

而此前116號(hào)文規(guī)定：對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

116號(hào)文之所規(guī)定必須取得受托方的清單，無(wú)非是因?yàn)樵谖醒邪l(fā)的情況下，費(fèi)用的歸集方是受托方，但加計(jì)扣除方是委托方，如果沒(méi)有支出清單，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性判斷難度較大。但在實(shí)際工作中，由于費(fèi)用支出明細(xì)可能涉及到受托方的一些敏感信息，其主觀上并不愿意提供。因此，如果相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，委托方獲取費(fèi)用支出明細(xì)的難度很大。本次119號(hào)文只要求存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)項(xiàng)目提供，將在一定程度上解決這一尷尬局面。

值得注意的是：對(duì)于未提供支出明細(xì)的后果，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，116號(hào)文明確表示不得實(shí)行加計(jì)扣除；而本次119號(hào)文并未言及。在此，筆者建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)此進(jìn)行解釋明確，否則容易造成后期的稅企爭(zhēng)議。

變化4：委托境外的研發(fā)活動(dòng)不得加計(jì)

本次119號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

而此前，116號(hào)文并未對(duì)此限制。

慧邦認(rèn)為：這條規(guī)定從法理分析上并無(wú)意義，可以純粹地理解為國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)多購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)企業(yè)、科研院所及個(gè)人等的研發(fā)服務(wù)而做出的政策引導(dǎo)。這也提醒企業(yè)（特別是已經(jīng)與境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人達(dá)成委托研發(fā)合作的）——由于119號(hào)文自2016年1月1日才開(kāi)始執(zhí)行，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還存在規(guī)劃的空間:為保障自身的利益，應(yīng)盡量督促境外合作單位或個(gè)人來(lái)華設(shè)置機(jī)構(gòu)或根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要和稅收成本考量決定是否需要調(diào)整合作方

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