研發(fā)費用加計扣除的條件|慧邦資訊(在線咨詢)|研發(fā)費用加計

慧邦國際信息技術（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復審、運行維護風險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務商，至今以服務1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

三、各項研究開發(fā)費用應該如何正確歸集與核算？

（一）人員人工費用

1、哪些人員的費用可以加計扣除？

人員是指企業(yè)直接從事研發(fā)活動的人員。

2、哪些人員屬于研發(fā)活動的人員？

企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員、企業(yè)外聘研發(fā)人員。

3、研究人員怎么界定？

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。

研究員職稱系列包括研究實習員（初級），助理研究員（中級），副研究員（副高），研究員（正高）。在中國大陸，在不同性質(zhì)的研究單位，研究員有著不同的含義，

如：在部分公司（如IBM研究中心），在博士畢業(yè)后即也可獲得研究員職位。

4、技術人員怎么界定？

技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；

專業(yè)技術人員：（1）廣義理解：指擁有特定的專業(yè)技術（不論是否得到有關部門的認定），并以其專業(yè)技術從事專業(yè)工作，并因此獲得相應利益的人。（2）狹義理解：指在企業(yè)和事業(yè)單位（含非公有制經(jīng)濟實體）中從事專業(yè)技術工作的人員，以及在外商投資企業(yè)中從事專業(yè)技術工作的中方人員。

5、輔助人員怎么界定？

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

技工是指有專長或職業(yè)技能的技術人員，在各大含生產(chǎn)制造的企業(yè)中，技工最為普及，憑借著本身的技能，負責著某一工作領域或生產(chǎn)制造流水線的正常運行。

6、企業(yè)外聘研發(fā)人員怎么界定？

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

7、人員人工費包括哪些費用？

工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

工資、薪金所得，研發(fā)費用加計扣除的標準，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

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慧邦國際信息技術（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復審、運行維護風險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務商，至今以服務1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，研發(fā)費用加計，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，研發(fā)費用加計扣除的條件，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，研發(fā)費用加計扣除中財務指標認知，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。