研發(fā)費用加計扣除的條件、慧邦資訊、研發(fā)費用加計扣除

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復審、運行維護風險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務商，至今以服務1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

4、問：如何申請成為科技型中小企業(yè)？

答：企業(yè)對照辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。若您的企業(yè)公示無異議，納入信息庫并在服務平臺公告，由省級科技管理部門賦予您“科技型中小企業(yè)入庫登記編號”。

5、問：科技型中小企業(yè)是否每年都要申請嗎？

答：已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。

6、問：科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去部門備案嗎？需要什么資料？

答：需要到主管機關(guān)進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入“具有相關(guān)資格的批準文件（）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管機關(guān)進行備案，不需另外向機關(guān)報送證明材料。

7、問：科技型中小企業(yè)在2017年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？

答：根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限，對屬于2017-2019年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。

如：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2019年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。

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（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，研發(fā)費用加計扣除的標準，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），研發(fā)費用加計扣除中財務指標認知，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。

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編者按：由于2016年度的研發(fā)費用加計扣除應在2017年5月31日之前的匯算清繳期進行，研發(fā)費用加計扣除的條件，因此2017年將是研發(fā)費用加計扣除新政實施。包括財稅〔2015〕119號）和總局公告2015年第97號等文件的理解和實操，需要謹慎對待，否則面臨可能面臨研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠無法享受的風險，甚至引發(fā)高新資格被取消，本期華稅關(guān)注這一熱點話題。

據(jù)統(tǒng)計，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中有超過80%均為，因此研發(fā)費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，高新企業(yè)由于研發(fā)費用加計扣除不合規(guī)，引發(fā)高新資格無法繼續(xù)享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰(zhàn)。

一、2個案例

案例1

某公司于2015年取得*，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬元、人員費用逾800萬元、儀器設備的折舊費用逾400萬元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點和風險點分別為：

1、直接材料

（1）由于此公司沒有設置研發(fā)費用專賬，此筆材料費用是從生產(chǎn)成本中的原材料費用挑選入研發(fā)費用輔助賬的，無法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。

（2）沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第九條，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、人員人工費用

此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務技術(shù)部的人員，公司卻無法提供有力的證據(jù)證明幾個部門的真實存在。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照有關(guān)主管部門或者省級規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房的規(guī)定，局有可能認為此公司歸集入研發(fā)費用的人員不是直接從事研發(fā)活動的人員不予進行加計扣除。

3、設備、儀器的折舊費用

公司計入研發(fā)費用折舊費的的設備、儀器無法證明是專門用于研發(fā)活動的儀器、設備。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。局有可能認為不是研發(fā)的設備費用不予申報加計扣除。

作建議，并加強部門間的信息溝通，確保優(yōu)惠政策落地。

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