研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除_研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知_慧邦資訊

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

2017年9月18日，總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)通知”）。

稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)通知規(guī)定，各級(jí)國(guó)家局、地方局、科技廳（委、局），應(yīng)當(dāng)就加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作應(yīng)做好以下工作：

（1）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織。各級(jí)部門和科技部門應(yīng)提高思想認(rèn)識(shí)，把落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策作為本單位的一項(xiàng)重要工作，加強(qiáng)組織，增強(qiáng)服務(wù)觀念，精心謀劃部署，夯實(shí)管理責(zé)任，依據(jù)相關(guān)政策及管理規(guī)定，強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理和服務(wù)，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的貫徹落實(shí)工作。

（2）強(qiáng)化合作意識(shí)，完善合作機(jī)制。各級(jí)部門和科技部門要緊密配合，建立和完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策部門間的聯(lián)合工作機(jī)制。就涉及企業(yè)切身利益的研發(fā)項(xiàng)目鑒定問(wèn)題，包括事中異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查異議項(xiàng)目鑒定，統(tǒng)一政策口徑，明確專門協(xié)調(diào)機(jī)制，制定異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范辦理流程。

（3）簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程。

（4）加大宣傳力度，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)知盡知”。

（5）加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，確保“應(yīng)享盡享”。

（6）強(qiáng)化督導(dǎo)檢查，確保落地。

從稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)通知精神可以看出，一方面，為進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，積極為企業(yè)減負(fù)增效，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力，要求各級(jí)部門和科技部門加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作，使納稅人切實(shí)享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠；另一方面，通知也明確要求各級(jí)部門和科技部門強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理，特別是要緊密配合，逐步完善異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查工作。

一、異議項(xiàng)目鑒定及事后核查

針對(duì)異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查工作，科技部、總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)），規(guī)定：

（一）事中異議項(xiàng)目鑒定。部門對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定。

（二）事后核查異議項(xiàng)目鑒定。部門在對(duì)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開展事后核查中，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

二、企業(yè)如何做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)管理？

在科技部門、部門日益強(qiáng)化事中異議項(xiàng)目鑒定和事后核查的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下工作，做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)管理：

（一）正確界定可以適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)?？梢赃m用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，包括企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，以及企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)。

（二）做好會(huì)計(jì)核算與管理工作。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（三）做好申報(bào)及備案管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2015年第97號(hào)）和《總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（總局公告2015年第76號(hào)）等文件要求做好申報(bào)及備案工作。

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4、問(wèn)：如何申請(qǐng)成為科技型中小企業(yè)？

答：企業(yè)對(duì)照辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。若您的企業(yè)公示無(wú)異議，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告，由省級(jí)科技管理部門賦予您“科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)”。

5、問(wèn)：科技型中小企業(yè)是否每年都要申請(qǐng)嗎？

答：已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。

6、問(wèn)：科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠需要去部門備案嗎？需要什么資料？

答：需要到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次，一式兩份提交至主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，不需另外向機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。

7、問(wèn)：科技型中小企業(yè)在2017年以前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？

答：根據(jù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知，對(duì)屬于2017-2019年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計(jì)扣除比例，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按175%進(jìn)行加計(jì)扣除。

如：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計(jì)扣除范圍，則其2017-2019年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬(wàn)元。

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3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）

2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?！犊偩株P(guān)于企業(yè)所得稅若干事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)），明確新舊稅法銜接問(wèn)題：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”。

4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）

2013年初，國(guó)家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)），將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，2015 年 11 月，經(jīng)批準(zhǔn)，總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并明確了清單制度?！犊偩株P(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。

2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)常務(wù)會(huì)議決定，總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%?？偩滞瑫r(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2017年第18號(hào)），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，總局下發(fā)了《總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。