研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,慧邦資訊

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、穩(wěn)增長(zhǎng)、擴(kuò)就業(yè)、激發(fā)億萬(wàn)群眾智慧和創(chuàng)造力，促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)的重大舉措。國(guó)家也出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，打造出了良好的稅制環(huán)境，同時(shí)，各類企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)也開(kāi)展得有聲有色。那么，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的咨詢費(fèi)能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除呢？

???

根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))一條的規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

因此，若企業(yè)發(fā)生的咨詢費(fèi)，屬于與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，則在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為研發(fā)費(fèi)用按上述文件規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

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慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

小長(zhǎng)假剛剛過(guò)去，5月3日，總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）。

實(shí)際上，很多人對(duì)這個(gè)文件營(yíng)改增早有心理準(zhǔn)備，因?yàn)檫@個(gè)文件的緣起是在今年的工作報(bào)告中提出來(lái)的——科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。

從3月5日的工作報(bào)告，到5月3日的文件頒布，三部委將近兩個(gè)月的時(shí)間出臺(tái)了具體文件，速度上倒也可圈可點(diǎn)、可喜可賀。

接下來(lái)我們分析理解一下這個(gè)文件。

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

在企業(yè)所得稅中，規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。比如有的是可以少計(jì)收入，有的是可以降低稅率，有的是可以減免應(yīng)納稅所得額，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，有的更簡(jiǎn)單粗暴，直接減免應(yīng)納稅額……

我們看到的這個(gè)文件，所說(shuō)的是另一種減免稅的方式，就是加計(jì)扣除。

加計(jì)扣除就是，在會(huì)計(jì)真實(shí)核算相關(guān)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，允許再多扣一點(diǎn)。多扣一點(diǎn)就意味著應(yīng)納稅所得額少一點(diǎn)，進(jìn)而少交一點(diǎn)稅。

在這個(gè)文件之前，稅法上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠是，研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除50%。

舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是100元，允許稅前扣除150元，不考慮其他情況，但這一個(gè)舉動(dòng)，就使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額要低于利潤(rùn)50元。

這個(gè)文件出臺(tái)之后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)指標(biāo)認(rèn)知，對(duì)于科技型中小企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例進(jìn)一步提高，如果某科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是100元，則可以稅前扣除175元。

我們進(jìn)一步分析，同是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，原政策體現(xiàn)的是對(duì)企業(yè)研發(fā)行為的鼓勵(lì)，而后者則體現(xiàn)出來(lái)的是國(guó)家對(duì)于科技型中小企業(yè)的特殊扶持。

形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可能直接作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這就是上面所說(shuō)的“加計(jì)扣除”，也有一種可能，就是這個(gè)研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生了成果，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，形成了無(wú)形資產(chǎn)，這是喜大普奔的一件事。這種情況下，由于研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)不是通過(guò)期間費(fèi)用表現(xiàn)出來(lái)，所以此時(shí)為了表現(xiàn)出對(duì)這種行為的鼓勵(lì)，同時(shí)也為了實(shí)現(xiàn)“橫向公平”，稅法給出的政策是對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷。

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（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念

1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。

其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

（2）研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

（3）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。

（4）禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除。

（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)清單的限制，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒(méi)有行業(yè)清單的限制。

（2）研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。