研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,慧邦資訊(查看)

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專(zhuān)業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶(hù)獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

近日，（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：119號(hào)文)，文件了落實(shí)10月21日常務(wù)會(huì)議有關(guān)精神，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些具體細(xì)節(jié)做出了明確規(guī)定。

其中，對(duì)于委托研發(fā)項(xiàng)目的加計(jì)扣除政策與原國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：116號(hào)文）變化較大，慧邦試就此作解讀一二：

變化1：委托研發(fā)扣除比例變化

119號(hào)文規(guī)定：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

而此前，116號(hào)文并無(wú)此規(guī)定。

我們可以看到，這個(gè)80%并非是空穴來(lái)風(fēng)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處，在《認(rèn)定管理工作指引 》中就有：“認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額?！钡囊?guī)定。在這一點(diǎn)的處理上，119號(hào)文的處理與認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸口趨于一致。

變化2：“獨(dú)立交易原則”擴(kuò)圍運(yùn)用？

119號(hào)文規(guī)定：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

而此前116號(hào)文本身并無(wú)相關(guān)規(guī)定。針對(duì)此類(lèi)情況無(wú)非是依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）以及征管法等文件進(jìn)行調(diào)整。

無(wú)論09年2號(hào)文還是征管法對(duì)于“獨(dú)立交易原則”的運(yùn)用，都是以企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易）為前提的。而本次119號(hào)文對(duì)此的描述并未言及必須以“關(guān)聯(lián)交易”為前提。這可能意味著，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，在加計(jì)扣除新政下，即使交易雙方不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)往來(lái)如果不遵循公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)也無(wú)法享受加計(jì)扣除。

變化3：非關(guān)聯(lián)委托研發(fā)不再要求提供支出明細(xì)

119號(hào)文規(guī)定：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

而此前116號(hào)文規(guī)定：對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

116號(hào)文之所規(guī)定必須取得受托方的清單，無(wú)非是因?yàn)樵谖醒邪l(fā)的情況下，費(fèi)用的歸集方是受托方，但加計(jì)扣除方是委托方，如果沒(méi)有支出清單，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性判斷難度較大。但在實(shí)際工作中，由于費(fèi)用支出明細(xì)可能涉及到受托方的一些敏感信息，其主觀(guān)上并不愿意提供。因此，如果相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，委托方獲取費(fèi)用支出明細(xì)的難度很大。本次119號(hào)文只要求存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)項(xiàng)目提供，將在一定程度上解決這一尷尬局面。

值得注意的是：對(duì)于未提供支出明細(xì)的后果，116號(hào)文明確表示不得實(shí)行加計(jì)扣除；而本次119號(hào)文并未言及。在此，筆者建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)此進(jìn)行解釋明確，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)勢(shì)，否則容易造成后期的稅企爭(zhēng)議。

變化4：委托境外的研發(fā)活動(dòng)不得加計(jì)

本次119號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

而此前，116號(hào)文并未對(duì)此限制。

慧邦認(rèn)為：這條規(guī)定從法理分析上并無(wú)意義，可以純粹地理解為國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)多購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)企業(yè)、科研院所及個(gè)人等的研發(fā)服務(wù)而做出的政策引導(dǎo)。這也提醒企業(yè)（特別是已經(jīng)與境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人達(dá)成委托研發(fā)合作的）——由于119號(hào)文自2016年1月1日才開(kāi)始執(zhí)行，還存在規(guī)劃的空間:為保障自身的利益，應(yīng)盡量督促境外合作單位或個(gè)人來(lái)華設(shè)置機(jī)構(gòu)或根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要和稅收成本考量決定是否需要調(diào)整合作方

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【國(guó)家認(rèn)定－申報(bào)材料組織與評(píng)審解密】由慧邦資訊集團(tuán)榮譽(yù)出品

主編:肖夢(mèng)秋

副主編：何麗平

旨在幫助廣大中小企業(yè)快速了解“國(guó)家認(rèn)定”的全流程申報(bào)技巧。掌握的8大好處；高新企業(yè)認(rèn)定的2大硬性條件；5大基本要求；4大評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)；認(rèn)定后核查的5大潛在風(fēng)險(xiǎn)；申報(bào)流程，以及申報(bào)過(guò)程中的318個(gè)難點(diǎn)、疑點(diǎn)解答。

從而保障企業(yè)順利通過(guò)“認(rèn)定”，享受?chē)?guó)家高新企業(yè)相關(guān)財(cái)優(yōu)惠政策。

  全書(shū)共分為10個(gè)部分，83個(gè)章節(jié)，456頁(yè)近10萬(wàn)余字

一部分  申報(bào)過(guò)程【318個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)】答疑

高新技術(shù)認(rèn)定的好處 1

關(guān)于網(wǎng)上填報(bào)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，附件上傳方面的問(wèn)題 1

關(guān)于技術(shù)領(lǐng)域方面的問(wèn)題4

關(guān)于認(rèn)定公示后材料補(bǔ)充及主管單位上門(mén)核查方面的問(wèn)題5

關(guān)于高新認(rèn)定后給企業(yè)的好處的問(wèn)題5

關(guān)于材料上交主管單位方面的問(wèn)題5

關(guān)于申報(bào)材料準(zhǔn)備方面的問(wèn)題6

關(guān)于申報(bào)條件方面的問(wèn)題8

關(guān)于高新企業(yè)認(rèn)定收費(fèi)方面的問(wèn)題11

關(guān)于高新企業(yè)信息變更方面的問(wèn)題12

關(guān)于申報(bào)材料裝訂方面的問(wèn)題12

關(guān)于財(cái)務(wù)、審計(jì)、輔助賬方面的問(wèn)題12

關(guān)于高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入方面的問(wèn)題18

關(guān)于系統(tǒng)異常方面的問(wèn)題18

關(guān)于方面的問(wèn)題19

關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化、關(guān)鍵技術(shù)及指標(biāo)方面的問(wèn)題21

關(guān)于企業(yè)人員方面的問(wèn)題27

關(guān)于研發(fā)組織管理水平方面的問(wèn)題28

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（三）折舊費(fèi)用

1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的折舊包含哪些？

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

2、加速折舊的儀器、設(shè)備能否加計(jì)扣除？

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

3、用于研究活動(dòng)的房屋折舊能否加計(jì)扣除？

不可以，允許加計(jì)扣除的折舊是指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包含房屋。

4、經(jīng)營(yíng)租入的儀器、設(shè)備費(fèi)用能否加計(jì)扣除？

通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。屬于直接費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。

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