研發(fā)費用加計扣除享受稅收優(yōu)惠,研發(fā)費用加計扣除,慧邦資訊

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復(fù)審、運行維護風(fēng)險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，研發(fā)費用加計扣除享受稅收優(yōu)惠，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，研發(fā)費用加計扣除，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，研發(fā)費用加計扣除代理，都可以加計扣除。

（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復(fù)雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），研發(fā)費用加計扣除的條件，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復(fù)審、運行維護風(fēng)險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

編者按：由于2016年度的研發(fā)費用加計扣除應(yīng)在2017年5月31日之前的匯算清繳期進行，因此2017年將是研發(fā)費用加計扣除新政實施。包括財稅〔2015〕119號）和總局公告2015年第97號等文件的理解和實操，需要謹慎對待，否則面臨可能面臨研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠無法享受的風(fēng)險，甚至引發(fā)高新資格被取消，本期華稅關(guān)注這一熱點話題。

據(jù)統(tǒng)計，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中有超過80%均為，因此研發(fā)費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，高新企業(yè)由于研發(fā)費用加計扣除不合規(guī)，引發(fā)高新資格無法繼續(xù)享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰(zhàn)。

一、2個案例

案例1

某公司于2015年取得*，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬元、人員費用逾800萬元、儀器設(shè)備的折舊費用逾400萬元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點和風(fēng)險點分別為：

1、直接材料

（1）由于此公司沒有設(shè)置研發(fā)費用專賬，此筆材料費用是從生產(chǎn)成本中的原材料費用挑選入研發(fā)費用輔助賬的，無法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。

（2）沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第九條，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、人員人工費用

此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務(wù)技術(shù)部的人員，公司卻無法提供有力的證據(jù)證明幾個部門的真實存在。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照有關(guān)主管部門或者省級規(guī)定的范圍和標(biāo)準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房的規(guī)定，局有可能認為此公司歸集入研發(fā)費用的人員不是直接從事研發(fā)活動的人員不予進行加計扣除。

3、設(shè)備、儀器的折舊費用

公司計入研發(fā)費用折舊費的的設(shè)備、儀器無法證明是專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備。

提示：根據(jù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。局有可能認為不是研發(fā)的設(shè)備費用不予申報加計扣除。

作建議，并加強部門間的信息溝通，確保優(yōu)惠政策落地。

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八、研發(fā)費用加計扣除的會計核算與管理要求？

（一）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（二）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

九、機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，如何處理？

（一）事中異議項目鑒定

1.部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定（以下統(tǒng)稱“鑒定部門”）。

2.鑒定部門在收到部門的鑒定需求后，應(yīng)及時組織進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋部門。鑒定時，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等參加。

3.部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，可轉(zhuǎn)請省級科技行政管理部門出具鑒定意見。

4.對企業(yè)承擔(dān)的省部級（含）以上科研項目，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，部門不再要求進行鑒定。

（二）事后核查異議項目鑒定

部門在對企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠開展事后核查中，對企業(yè)研發(fā)項目有異議的，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

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