研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠,慧邦資訊,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

關(guān)于科技型中小企業(yè)如何判定的問(wèn)題，一直是各中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

　　《科技部、總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))和《總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2017年第18號(hào))都對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了明確，企業(yè)對(duì)照辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，如認(rèn)為符合條件的，自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記并填報(bào)企業(yè)基本信息，由省級(jí)科技管理部門為其賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。只要是在匯算清繳期內(nèi)取得登記編號(hào)的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，無(wú)須提供相關(guān)證明材料，只需將取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件()及文號(hào)(編號(hào))”欄次即可。加計(jì)扣除適用領(lǐng)域門檻有要求       企業(yè)與高校簽訂的新引進(jìn)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，支付的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否允許稅前加計(jì)扣除。

　　根據(jù)《總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)不包含企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。該規(guī)定限制了廣大科技型中小企業(yè)立項(xiàng)申報(bào)口徑。部分科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)偏項(xiàng)目化、規(guī)模較小，一般直接應(yīng)用某項(xiàng)科研成果。但按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件嚴(yán)格的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研成果的直接應(yīng)用，不得稅前加計(jì)扣除。可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍正列舉      中小企業(yè)為培養(yǎng)科技人才，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)勢(shì)，除了支付工資之外，在外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)方面花費(fèi)的費(fèi)用，是否可以加計(jì)扣除。

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍比財(cái)務(wù)核算的研發(fā)費(fèi)用范圍更加苛刻，采取正列舉的方法羅列了7項(xiàng)，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。在人員人工費(fèi)用中，僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金等7項(xiàng)內(nèi)容，及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。而對(duì)其他未列入范圍的其他費(fèi)用均不得享受加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照文件正列舉內(nèi)容核算，不得自行增加加計(jì)扣除內(nèi)容。加計(jì)扣除優(yōu)惠政策操作較復(fù)雜      企業(yè)研發(fā)人員研發(fā)的同時(shí)也參與了生產(chǎn)，成本歸集時(shí)，該如何準(zhǔn)確劃分研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)。

　　如何歸集可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策?雖然財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件取消了研發(fā)費(fèi)用專賬管理，但仍要求按照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行輔助賬?！犊偩株P(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第97號(hào))中對(duì)多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集方式進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)翔實(shí)記錄研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)及實(shí)際工時(shí)情況，可按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，如未分配，則不得加計(jì)扣除。

慧邦國(guó)際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請(qǐng)、發(fā)明申請(qǐng)、實(shí)用新型申請(qǐng)、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國(guó)家扶持資金8000多萬(wàn)元！

前不久，總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，由原通用的50%提升到75%。

　　隨即，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠，網(wǎng)絡(luò)就開(kāi)始出現(xiàn)了對(duì)“科技型中小企業(yè)”的民間界定標(biāo)準(zhǔn)，想當(dāng)然的認(rèn)為：科技企業(yè)就是；至于中小企業(yè)，就是根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》，中小企業(yè)是指在境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要、增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。行業(yè)不同，標(biāo)準(zhǔn)也不同，其中工業(yè)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。

　　盡管以上這些解讀看上去煞有其事，其實(shí)這是單純從文字的分拆來(lái)理解而望文生義得出的解讀。

　　如果真如這些解讀所述，那么財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件完全可以將“科技型中小企業(yè)”表述為“中小型”，而沒(méi)有必要使用“科技型中小企業(yè)”這個(gè)名稱。

　　其實(shí)，對(duì)于“科技型中小企業(yè)”的條件，在《關(guān)于建設(shè)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新基地的實(shí)施意見(jiàn)》（〔2016〕35號(hào)）中，曾提出“抓緊制定科技型中小企業(yè)認(rèn)定辦法”的要求；繼而在財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件中，又明確表示：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、和總局另行發(fā)布。這就很清楚的表明，對(duì)于“科技型中小企業(yè)”的界定，不會(huì)是如前網(wǎng)絡(luò)解讀的那種“拆字式”的簡(jiǎn)單定義，必將會(huì)是一個(gè)全新的、有多項(xiàng)條件的體系要求。

　　近日，科技部、總局以國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)通知，聯(lián)合印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，就相關(guān)問(wèn)題予以了明確。

　　科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

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五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作

119號(hào)文對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會(huì)計(jì)核算健全，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，否則不得加計(jì)扣除或機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到機(jī)關(guān)核查時(shí)來(lái)調(diào)整的話，企業(yè)必然會(huì)遭受補(bǔ)稅、滯納金、罰款等處罰。

（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍

企業(yè)應(yīng)該對(duì)照119號(hào)文，及時(shí)調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計(jì)扣除的范圍。對(duì)于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對(duì)于不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上雖然計(jì)入了“研發(fā)支出”的，在申報(bào)時(shí)必須按照119號(hào)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，剔除不能加計(jì)扣除的部分。

（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時(shí)使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來(lái)歸集研發(fā)費(fèi)用

119號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

同時(shí)，119號(hào)文又降低了對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的要求，可以使用輔助賬進(jìn)行歸集，不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號(hào)文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混淆的支出。

對(duì)于容易與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混淆的支出，企業(yè)應(yīng)從加以控制，且一定分開(kāi)核算。比如，研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開(kāi)，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開(kāi)，會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目的使用也須分開(kāi)，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡(jiǎn)單的登記和歸集，避免后期部門認(rèn)定為企業(yè)未“分別核算”。

（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)

除前面提到的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收等工作外，企業(yè)還應(yīng)明確相關(guān)部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作的職責(zé)。

1.研發(fā)部門的職責(zé)

（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對(duì)賬。

（2）研發(fā)項(xiàng)目的采購(gòu)申請(qǐng)、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等，應(yīng)在相關(guān)采購(gòu)申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)。

（3）研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算。

（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說(shuō)明及使用工時(shí)等。

2.部門的職責(zé)：

（1）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。

（2）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房匯總表、明細(xì)表。

（3）向財(cái)務(wù)部門提供專門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單。

（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。

3．財(cái)務(wù)部門的職責(zé)：

（1）做好研發(fā)加計(jì)扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況。

（3） 編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。該表119號(hào)文未做要求，但是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內(nèi)容應(yīng)該按照119號(hào)文進(jìn)行修改。

（4）在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜。

（5）及時(shí)收集研發(fā)支出加計(jì)扣除涉及的資料并整理歸檔：項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告、項(xiàng)目可研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目計(jì)劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說(shuō)明書或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目申請(qǐng)受理書或*、項(xiàng)目版權(quán)登記證、項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書、項(xiàng)目科技成果鑒定、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

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