研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除_慧邦資訊_研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處

慧邦國際信息技術(shù)（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認(rèn)定、復(fù)審、運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)高新收入專項(xiàng)審計(jì)、企業(yè)研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件著作權(quán)申請、發(fā)明申請、實(shí)用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務(wù)商，至今以服務(wù)1600多家高新企業(yè)，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

近日，（以下簡稱：119號文)，文件了落實(shí)10月21日常務(wù)會議有關(guān)精神，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些具體細(xì)節(jié)做出了明確規(guī)定。

其中，對于委托研發(fā)項(xiàng)目的加計(jì)扣除政策與原國稅發(fā)〔2008〕116號文（以下簡稱：116號文）變化較大，慧邦試就此作解讀一二：

變化1：委托研發(fā)扣除比例變化

119號文規(guī)定：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

而此前，116號文并無此規(guī)定。

我們可以看到，這個80%并非是空穴來風(fēng)，在《認(rèn)定管理工作指引 》中就有：“認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額?！钡囊?guī)定。在這一點(diǎn)的處理上，119號文的處理與認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸口趨于一致。

變化2：“獨(dú)立交易原則”擴(kuò)圍運(yùn)用？

119號文規(guī)定：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

而此前116號文本身并無相關(guān)規(guī)定。針對此類情況無非是依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）以及征管法等文件進(jìn)行調(diào)整。

無論09年2號文還是征管法對于“獨(dú)立交易原則”的運(yùn)用，都是以企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（簡稱關(guān)聯(lián)交易）為前提的。而本次119號文對此的描述并未言及必須以“關(guān)聯(lián)交易”為前提。這可能意味著，在加計(jì)扣除新政下，即使交易雙方不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)往來如果不遵循公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)也無法享受加計(jì)扣除。

變化3：非關(guān)聯(lián)委托研發(fā)不再要求提供支出明細(xì)

119號文規(guī)定：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

而此前116號文規(guī)定：對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

116號文之所規(guī)定必須取得受托方的清單，無非是因?yàn)樵谖醒邪l(fā)的情況下，費(fèi)用的歸集方是受托方，但加計(jì)扣除方是委托方，如果沒有支出清單，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠，對于研發(fā)費(fèi)用支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性判斷難度較大。但在實(shí)際工作中，由于費(fèi)用支出明細(xì)可能涉及到受托方的一些敏感信息，其主觀上并不愿意提供。因此，如果相互之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，委托方獲取費(fèi)用支出明細(xì)的難度很大。本次119號文只要求存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)項(xiàng)目提供，將在一定程度上解決這一尷尬局面。

值得注意的是：對于未提供支出明細(xì)的后果，116號文明確表示不得實(shí)行加計(jì)扣除；而本次119號文并未言及。在此，筆者建議相關(guān)部門應(yīng)盡快對此進(jìn)行解釋明確，否則容易造成后期的稅企爭議。

變化4：委托境外的研發(fā)活動不得加計(jì)

本次119號文件規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

而此前，116號文并未對此限制。

慧邦認(rèn)為：這條規(guī)定從法理分析上并無意義，可以純粹地理解為國家為了鼓勵企業(yè)多購買境內(nèi)企業(yè)、科研院所及個人等的研發(fā)服務(wù)而做出的政策引導(dǎo)。這也提醒企業(yè)（特別是已經(jīng)與境外機(jī)構(gòu)和個人達(dá)成委托研發(fā)合作的）——由于119號文自2016年1月1日才開始執(zhí)行，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還存在規(guī)劃的空間:為保障自身的利益，應(yīng)盡量督促境外合作單位或個人來華設(shè)置機(jī)構(gòu)或根據(jù)經(jīng)營需要和稅收成本考量決定是否需要調(diào)整合作方

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一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除  

1.什么是研發(fā)活動

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

2.什么叫“加計(jì)扣除”

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

例：A公司2015年度主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，符合研發(fā)費(fèi)稅前扣除的費(fèi)用為1000萬元，企業(yè)所得稅的稅率為25%，申報(bào)前后的企業(yè)所得稅比較如下：（單位：萬元）

二、哪些項(xiàng)目可以申請加扣減除  

1.加計(jì)扣除：對研發(fā)活動的認(rèn)定

A. 定性判斷：研究開發(fā)活動的定義為獲得科學(xué)與技術(shù)的新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。

其中：

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展）

★是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用。

★不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

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在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題上，如果一位研發(fā)人員或者一臺設(shè)備、一項(xiàng)同時(shí)涉及了研發(fā)活動和非研發(fā)活動，都需要財(cái)務(wù)人員事先做好必要合理的記錄和分配，之后再進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受。否則，很有可能會影響到稅收優(yōu)惠的享受哦！針對新出臺的《總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年40號），小編整理了研發(fā)費(fèi)用“未分配的不得加計(jì)扣除”的四種情形，財(cái)務(wù)們一定要注意在平時(shí)對人員活動情況和設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行記錄，并按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間進(jìn)行必要的分配，充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收紅利，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處，避免因?yàn)榍捌诠ぷ鞯牟蛔阌绊懥藘?yōu)惠政策的享受。相信做好這些，

順利完成所得稅匯繳，

老板在年底一定會分配一個大哦！一是人員人工費(fèi)用中，直接從事研發(fā)活動人員和外聘研發(fā)人員在從事研發(fā)活動中同時(shí)從事了非研發(fā)活動的，應(yīng)當(dāng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

二是直接投入費(fèi)用中，以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

三是折舊費(fèi)用中，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

      四是無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用中，用于研發(fā)活動的軟件、權(quán)、非技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）等無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。