研發(fā)費用加計扣除_慧邦資訊_研發(fā)費用加計扣除中財務指標認知

慧邦國際信息技術（北京）股份有限公司由10年以上從業(yè)經(jīng)驗的團隊，專注于廣大中小企業(yè)所需的“認定、復審、運行維護風險防范、企業(yè)高新收入專項審計、企業(yè)研發(fā)投入專項審計、研發(fā)費用加計扣除、軟件著作權申請、發(fā)明申請、實用新型申請、專業(yè)人才定制”等一體的集成服務商，至今以服務1600多家高新企業(yè)，研發(fā)費用加計扣除中財務指標認知，幫助客戶獲得國家扶持資金8000多萬元！

      財稅〔2015〕119號文件第二條一款規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。上述規(guī)定中的“費用實際發(fā)生額”引發(fā)爭議，若雙方為非關聯(lián)企業(yè)，則按照委托方實際支付的研發(fā)費用作為80%的基數(shù)，沒有爭議。但若雙方為關聯(lián)企業(yè)，由于受托方要向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況，因此，“費用實際發(fā)生額”是否為受托方的研發(fā)費用實際發(fā)生額？

      《總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（總局公告2015年第97號）第三條規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的好處，企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。上述規(guī)定中“研發(fā)活動發(fā)生費用”似乎也有同樣的歧義。那么，到底應當如何理解？

      今年9月22日《中國報》刊登過《委托研發(fā)按80%加計扣除，怎么扣？》一文，舉例甲電子公司委托其關聯(lián)方乙軟件公司研發(fā)一個項目，共支付研發(fā)費用558萬元，乙公司研發(fā)費用實際支出450萬元，其中符合研發(fā)費用加計扣除條件的明細支出清單金額為330萬元。那么，委托方甲公司到底是按照支付的558萬元的80%作為加計扣除基數(shù)，還是按受托方乙公司實際支出450萬元，或是按乙公司符合研發(fā)費用加計扣除條件的330萬元的80%作為基數(shù)？文章指出，如果雙方是關聯(lián)方，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用實際支出明細情況，依據(jù)受托方研發(fā)費實際支出來確定委托方研發(fā)費加計扣除的基數(shù)，這里委托研發(fā)只能按照受托方研發(fā)費實際發(fā)生且符合條件的80%計算加計扣除，即考慮了受托方的成本、利潤。上例應按330萬元的80%計算加計扣除。文章結論：“委托境內關聯(lián)方研發(fā)，則按受托方符合加計扣除條件的支出明細給予80%稅部分的加計扣除?！惫P者認為值得商榷。

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三、各項研究開發(fā)費用應該如何正確歸集與核算？

（一）人員人工費用

1、哪些人員的費用可以加計扣除？

人員是指企業(yè)直接從事研發(fā)活動的人員。

2、哪些人員屬于研發(fā)活動的人員？

企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員、企業(yè)外聘研發(fā)人員。

3、研究人員怎么界定？

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。

研究員職稱系列包括研究實習員（初級），助理研究員（中級），副研究員（副高），研究員（正高）。在中國大陸，在不同性質的研究單位，研究員有著不同的含義，

如：在部分公司（如IBM研究中心），在博士畢業(yè)后即也可獲得研究員職位。

4、技術人員怎么界定？

技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；

專業(yè)技術人員：（1）廣義理解：指擁有特定的專業(yè)技術（不論是否得到有關部門的認定），并以其專業(yè)技術從事專業(yè)工作，并因此獲得相應利益的人。（2）狹義理解：指在企業(yè)和事業(yè)單位（含非公有制經(jīng)濟實體）中從事專業(yè)技術工作的人員，以及在外商投資企業(yè)中從事專業(yè)技術工作的中方人員。

5、輔助人員怎么界定？

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

技工是指有專長或職業(yè)技能的技術人員，在各大含生產(chǎn)制造的企業(yè)中，技工最為普及，憑借著本身的技能，負責著某一工作領域或生產(chǎn)制造流水線的正常運行。

6、企業(yè)外聘研發(fā)人員怎么界定？

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

7、人員人工費包括哪些費用？

工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

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企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用允許加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%（科技型中小企業(yè)為75%），從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%（科技型中小企業(yè)為175%）在稅前攤銷。我們知道，稅法分實體法和程序法，實體法規(guī)定的是內容，程序法規(guī)定的是程序或流程，研發(fā)費用加計扣除作為企業(yè)所得稅的一項稅收優(yōu)惠，研發(fā)費用加計扣除，既要符合稅收實體法的要求，也要符合稅收程序法的要求，今天，我們重點來談談關于研發(fā)費用加計扣除程序的要求——備案。

      《總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（總局公告2015年第97號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省機關規(guī)定的其他資料。

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